Учет займов в бухгалтерском учете: проводки. Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредита» устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учёте и отчётности информацию о расходах , связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Инвестиционным активом понимается объект имущества,подготовка которого к предполагаемому использованию,требует длительного времени и существенных расходов. Это объекты незавершённого производства, строительства, которые в последствии будут приняты к бухучёту заёмщиком или заказчиком (покупателем) в качестве основных средств, нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Кредит - это система экономических отношений, возникающих при передаче денежных средств или имущества от одних организаций или лиц к другим, на условиях последующего возврата, с уплатой процентов за временное пользование.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (заём).

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства, на определенный срок, определенные цели на возвратной основе и с уплатой процентов.

Коммерческий кредит - предоставляется одними организациями (займодавцами) - другим (заемщикам), обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа, помимо денег, могут быть товарно-материальные ценности.

Порядок выдачи и погашения кредита определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств и т.д.

Отличительные особенности договора займа и кредитного договора:

1. Кредитором по кредитному договору является банк или иная кредитная организация, заимодавцем по договору займа - любое физическое или юридическое лицо;

2. Предметом кредитного договора является предоставление только денежных средств, а предметом договора займа предоставление денег и других товарно-материальных ценностей;

3. Кредитный договор заключается только в письменной форме, иначе он считается недействительным, договор займа заключается в письменной форме, если заимодавцем является юридическое лицо;

4. Кредитный договор не может быть беспроцентным, а договор займа может быть.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают долгосрочные и краткосрочные кредиты. Долгосрочные кредиты используются для строительства, приобретения основных фондов, модернизации и т.д. - на срок свыше 1 года. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации - на срок до 1 года.

Принимая решение о привлечении заемных средств, организация готовит технико-экономическое обоснование проекта, исходя из потребностей проекта и с учетом наличия собственных источников средств, а также текущего финансового положения. Организация определяет объем требуемого кредита, его срочность, источники погашения, а также гарантии погашения кредита.

Для получения банковского кредита организация обязана предоставить в банк кредитную заявку. К кредитной заявке прилагается технико-экономическое обоснование проекта и документы, характеризующие организацию - заемщика: нотариально заверенные копии учредительных документов, финансовые отчеты за последние 3 года, данные внутреннего оперативного контроля и прочие документы.

Банк рассматривает кредитную заявку и анализирует платежеспособность организации, в случае одобрения кредитной заявки, организация - заемщик и банк оформляют кредитный договор. Большое значение уделяется вопросам обеспечения кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются: поручительство, гарантия, залог ценными бумагами, товарами и прочим имуществом.

Синтетический учет расчетно-кредитных операций ведется на счетах 66 «Учет краткосрочных кредитов» и 67 «Учет долгосрочных кредитов».

Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств - 51 «Расчетный счет », 52 «Валютный счет », 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками». По дебету 66 и 67 счетов отражается полное или частичное погашение долга в корреспонденции с кредитом 51, 52 счетов. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66, 67.

Аналитический учет кредитов банков организуют по их видам и банкам. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 4.

Гражданский кодекс РФ предусматривает несколько отдельных видов займов, это целевой заём, договор государственного займа.

Если организация использует заемные средства на предоплату материально-производственных запасов, ценных бумаг, то расходы по уплате процентов (до момента оприходования ценностей) относят на увеличение дебиторской задолженности - Дт 60, 76 Кт 66, 67.

Если проценты начисляются после поступления ценностей, то они относятся к Дт 91/субсчет 2 Кт 66, 67. Если заемные средства используются на капитальные вложения, то дебетуется счет 07, 08 и кредитуется счет 66, 67.

Начисление процентов по займам отражается по Дт 91/субсчет 2 Кт 66, 67.

Если выдача займа предприятием-кредитором производится денежными средствами, то отражается следующая хозяйственная операция:

Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 51, 52.

Дт 76 Кт 91/1 - начислены проценты.

Дт 51, 52 Кт 76 - получены проценты.

Дт 51, 52 Кт 58 - произведен возврат займа.

Минфин России Приказом от 06.10.2008 №107н утвердил новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), которое предприятия применяют, начиная с отчетности за 2009 г.

ПБУ 15/2008 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, которые связаны с выполнением обязательств:

ѕ по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций;

ѕ по полученным кредитам, в том числе товарным и коммерческим.

В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) (т.е. сумма займа (кредита) без учета начисленных по нему процентов, которое подлежит возврату заимодавцу отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Изменения по поводу перечня информации, который должен раскрываться в новом ПБУ. ПБУ 15/2008 не регулирует вопросы, которые касаются учета кредитов и займов, поэтому из него исключены положения о делении задолженности по заемным средствам на долгосрочную и краткосрочную, о переводе одного вида задолженности в другую, а также об аналитическом учете задолженности по полученным займам и кредитам. Однако это вовсе не означает, что указанные положения перестали действовать.

В бухгалтерском балансе все активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации). Следовательно, задолженность по кредитам и займам нужно по-прежнему делить на долгосрочную и краткосрочную. Поэтому в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций №94н для реализации этого требования бухгалтерский учет кредиторской задолженности по займам и кредитам организуется на двух отдельных балансовых счетах:

счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией;

счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счет предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Оба счета являются пассивными, так как отражают заемные источники формирования активов организации. Суммы полученных кредитов и займов учитываются по кредиту данных счетов в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств либо полученного взаймы имущества, а погашение кредитов и займов отражается обратной проводкой.

Аналитический учет и краткосрочных, и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. Это установлено Инструкцией к счетам 66 и 67 Плана счетов.

Для правильного отражения операций по поступлению заемных средств в бухгалтерском учете необходимо определить, в какой момент и в какой сумме выполняются бухгалтерские записи.

В таблице 1 приведены типичные проводки по учету кредитов и займов.

Таблица 1 - Типичные проводки по учету кредитов и займов

Важным нововведением в ПБУ 15/2008 является порядок учета расходов по займам. Они признаются в том отчетном периоде, к которому относятся.

Поскольку ПБУ 15/2008 не регулирует порядок учета кредитов и займов, то в нем отсутствуют положения относительно перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную. После отмены ПБУ 15/01 у организаций не будет оснований для перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную.

Согласно требованиям ПБУ 15/2008 расходы в виде процентов по займам (кредитам) следует отражать в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства, для чего к балансовому счету 66 (или 67) необходимо открыть соответствующие субсчета, например 66-1 (67-1) «Расчеты по основной сумме долга», 66-2 (67-2) «Расчеты по процентам».

Аналогичное требование коснется векселей и облигаций: сумма задолженности по ценным бумагам и причитающиеся в отчетном периоде проценты или дисконт по ним следует учитывать раздельно (п. п. 15 и 16 ПБУ 15/2008).

Согласно требованиям п. 3 ПБУ 15/2008 расходы организации по займам (кредитам) разделены теперь на два вида:

ѕ проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

ѕ дополнительные расходы по займам.

Пунктом 3 ПБУ 15/2008 также устанавливается перечень дополнительных расходов, которыми являются:

ѕ суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, например кредитному брокеру;

ѕ суммы, уплачиваемые за экспертизу (юридическую, экономическую или иную) договора займа (кредита);

ѕ иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов), например расходы, связанные с независимой оценкой имущества, передаваемого в залог как обеспечение кредита.

Дополнительные расходы организация может включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока действия договора займа или кредитного договора (п. 8 ПБУ 15/2008). Указанные расходы организации следует предварительно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая должна быть включена в стоимость инвестиционного актива. Новым положением был расширен состав инвестиционных активов. Прежде всего, к инвестиционным активам теперь помимо амортизируемых объектов основных средств относятся и объекты основных средств, которые не подлежат амортизации в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Это земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Расчет суммы процентов, подлежащей включению в первоначальную стоимость инвестиционного актива, оформляется бухгалтерской справкой. На основании этого документа бухгалтер делает исправительные записи в бухгалтерском учете организации.

Новацией ПБУ 15/2008 является следующее положение: проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), подлежат включению в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Порядок признания и отражения в учете расходов по кредитам и займам зависит от того, на какие цели получены заемные средства. Кредит можно получить для пополнения оборотных средств или для инвестиционной деятельности.

Для включения процентов по кредитам и займам в стоимость инвестиционного актива необходимо выполнение следующих условий:

организация должна осуществлять операции, связанные с капитальными вложениями и отражаемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

кредитный договор или договор займа должен предусматривать уплату процентов за пользование денежными средствами;

начаты работы по приобретению актива.

С введением в действие ПБУ 15/2008, в стоимость инвестиционного актива следует включать только проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Если организация начинает использовать инвестиционный актив в производстве, несмотря на незавершенность работ, проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива (п. 13 ПБУ 15/2008).

Если строительство либо изготовление актива прерывается на срок более трех месяцев (п. 11 ПБУ 15/2008), то проценты по кредиту в этом периоде признаются прочими расходами организации. Со следующего месяца после возобновления работ проценты вновь можно включать в стоимость объекта.

Невозврат кредиторской задолженности влечет применение к организации штрафных санкций. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров включаются в состав прочих расходов организации (п. 14.2 ПБУ 10/99). Инструкцией по применению Плана счетов для данного вида расходов предусмотрен счет 91, субсчет «Прочие расходы».

Следовательно, организация, являющаяся плательщиком штрафных санкций, должна отразить их по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». Согласно Плану счетов расчеты по претензиям отражаются с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

По итогам первой главы курсовой работы можно сделать следующие выводы.

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и платной основе. Займы предоставляются одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.

Отличием кредита от займа заключается в том, что кредит выдается только организациями, имеющими лицензии на проведение этой операции. В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Следует отметить, что предметом кредитного договора могут быть только денежные средства (наличные и безналичные), а по договору займа - денежные средства и другое имущество.

Учет кредитов и займов регламентируется Планом счетов и ПБУ 15/2008. Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Кредит или заем считается краткосрочным, если срок его погашения не превышает 12 месяцев. Если срок погашения кредита (займа) свыше 12 месяцев, то он считается долгосрочным.

кредит займ проводка задолженность

По информации на сайте ЦБ РФ объем кредитов юридическим лицам – резидентам и ИП на 1 декабря 2016 года достиг 27 526 090 млн.рублей. Как вести учет полученных кредитов и займов нужно знать каждому бухгалтеру. Если сейчас у вашей организации нет кредита, это не значит, что его не будет завтра.

Из этой статьи вы узнаете, чем похожи и чем отличаются займы и кредиты, о расчете процентов за пользование кредитом, способах погашения кредитов, о бухгалтерском и налоговом учете кредитов, процентов и других расходов за пользование кредитами.

1 . Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются

2. Расчет процентов за пользование кредитом

3. Способы погашения кредита

4. Расчет для дифференцированном способа

5. Расчет для аннуитетного способа

6. Бухгалтерский учет кредитов и расходов по кредитам

7. Счета учета кредитов и займов

8. Учет начисленных процентов по кредитам

9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту

10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование

11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете

1. Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются

Определение займа и кредита дается в главе 42 ГК РФ (часть вторая).

Займ – более широкое понятие, чем кредит.

Все вопросы, связанные с начислением процентов, погашением и учетом полученных кредитов и займов будут рассмотрены на примере кредита. Но все эти правила можно распространить и на денежные займы.

2. Расчет процентов за пользование кредитом

Формула для расчета процентов

S = (I / K * T) * P

В этой формуле:

S – сумма процентов

I – годовая процентная ставка (в долях, например, 0,2)

К – количество дней в году (365 – в обычный год, 366 – в високосный)

Т – количество дней в периоде, за который рассчитываются проценты, если проценты считаются за полный месяц, то Т надо брать равным 30 или 31.

Бывают случаи, когда в расчет берется неполный месяц , например, нужно рассчитать остаток по кредиту, который заканчивается 15 числа. О том, включать или нет последний день в расчет, нужно посмотреть в договоре.

Пример условий договора:

В данном случае, первый день – день выдачи кредита – в расчет не берется, а тот день, когда кредит погашен, включается в расчет.

Р – остаток задолженности по кредиту на дату расчета

3. Способы погашения кредита

Есть два способа погашения кредита:

1. аннуитетный
2. дифференцированный

При равных условиях кредитования, при дифференцированном способе погашения кредита сумма выплаченных процентов меньше, чем при аннуитетном.

Но в том, и другом случае формула для расчета процентов одинаковая .

Пример

Выдан кредит в сумме 300 000 рублей, сроком на 12 месяцев под 20% годовых. Дата выдачи кредита 15.07.2016, дата погашения – 15.06.2017. День выдачи не включается в расчет, последний день выплаты участвует в расчете.

Первая выплата основной суммы долга и процентов – 15.08.2016. Всего будет 11 выплат, которыми будут погашаться проценты и основной долг.

4. Расчет для дифференцированном способа

Сумма для ежемесячного погашения основного долга равна 300000/11 = 27 272,73 рубля.

Особое внимание нужно обратить на расчет процентов к выплате 15 января 2017. Здесь есть одна тонкость : переход от високосного 2016 года к не високосному 2017 году.

В этом случае проценты за декабрь 2016 года (с 16.12 по 31.12) нужно считать, исходя из 366 дней в году, а проценты за период с 01.01.2017 по 15.01.2017, исходя из 365 дней в году.

5. Расчет для аннуитетного способа

Формула A = K х (p х (1+p) n) / ((1+p) n — 1)

А – ежемесячный платеж

К – сумма выданного кредита

p – месячная процентная ставка, деленная на 100

n – количество выплат

К = 300 000

p = 20/12/100 = 0,016667

А = 300000 х (0,016667 х (1+0,016667) 11) / ((1+0,016667) 11 — 1)

300000 х (0,0199905/0,199405) = 30075,22

Сумма процентов к уплате определяется по такой же формуле, как и для дифференцированного платежа. Количество дней для расчета и учет перехода между високосным годом и не високосным аналогичны дифференцированному способу.

Последний платеж при аннуитетном способе погашения кредита может незначительно отличаться от предыдущих. Это связано с округлениями при расчетах.

6. Бухгалтерский учет полученных кредитов и займов

Что важно знать для правильного учета полученных кредитов и займов, и расходов по ним?

• срок, на который получен кредит

• цель, на которую получен кредит

• вид расходов по кредитам с точки зрения ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»

Почему важен срок , на который выдается кредит? От этого зависит выбор счета учета кредита и строки баланса, в которой будет отражаться кредит и проценты по нему.

По сроку кредиты делятся на:

• краткосрочные – кредиты, который выдаются на срок менее 12 месяцев

• долгосрочные – кредиты, который выдаются на срок свыше 12 месяцев, такие кредиты более значительны по сумме, чем краткосрочные

Иногда из долгосрочных выделяют категорию среднесрочных кредитов, со сроком погашения от 12 до 36 месяцев. В бухгалтерском учете такие кредиты отражаются как долгосрочные.

Цель получения кредита определяет порядок учета процентов по кредитам. Кредит может быть выдан на:

• пополнение оборотных средств (обычно бывают краткосрочными)

• инвестиционные цели: для покупки или строительства основных средств и других капитальных вложений (обычно долгосрочные)

Расходы по кредитам , согласно ПБУ 15/08, делятся на две группы:

• проценты за пользование кредитом

• дополнительные расходы

Для того, чтобы правильно сделать проводки в бухгалтерском учете и отразить в отчетности полученные кредиты, нужно знать еще несколько требований законодательства.

7. Счета учета кредитов и займов

В Плане счетов для краткосрочных кредитов и займов предусмотрен счет 66 , для долгосрочных ー счет 67 . Оба счета учета кредитов и займов пассивные, сальдо по ним показывает задолженность организации по соответствующим кредитам и займам.

Проводки при получении кредита

Получение кредита отражается в учете той датой, когда на расчетный счет организации фактически поступили деньги.

Дт 51 (52) – Кт 66 (67)

Как производится учет полученных кредитов и займов в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео:

8. Учет начисленных процентов по кредитам

При начислении процентов у бухгалтера есть три вопроса : когда, в какой сумме и куда? Когда и в какой сумме начислять и куда относить?

Ответы на вопросы: когда и в какой сумме , – можно найти в п. 6, 8 ПБУ 15/08. Согласно этим пунктам ПБУ, проценты по кредитам должны отражаться в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Учет начисленных процентов по кредитам должен быть равномерным и может быть основан на условиях договора, если условия существенно не отличаются от равномерного включения.

Это значит, что проценты по кредиту должны начисляться в учете ежемесячно .

Если договор предполагает ежемесячную выплату процентов, то сумма начисленных процентов может быть равна сумме выплаченных процентов. Начисление можно проводить на дату выплаты.

Также в этом случае допускается начисление процентов дважды в месяц : сначала на дату выплаты, затем на конец отчетного месяца.

Но если проценты, согласно договора, выплачиваются с другой периодичностью , например, ежеквартально, то начисление процентов в учете нужно проводить ежемесячно, а выплачивать ежеквартально. Сумма процентов к начислению определяется расчетным методом.

Куда в учете нужно относить начисленные проценты? За ответом опять обратимся к ПБУ 15/08, к п.7 и 9.

Когда за счет полученного кредита организация строит или покупает инвестиционный актив, то проценты за пользование кредитом относятся на стоимость этого инвестактива .

Во всех других случаях проценты признаются прочими расходами .

Инвестиционный актив , с точки зрения ПБУ 15/2008, ー это имущество, которое перед тем, как стать основным средством, внеоборотным или нематериальным активом, требует длительной подготовки и существенных расходов на приобретение, изготовление или сооружение.

Например, недорогой станок, который не требует монтажа: поставили, включили в розетку, начали использовать ー не будет инвестиционным активом. Значит, проценты за пользование кредитом в таком случае не должны включаться в стоимость станка, а в полном объеме должны относиться на счет 91.

При учете начисленных процентов в стоимости инвестиционного актива нужно помнить о следующих ограничениях:

1) обязательно нужно определить понятие инвестиционного актива в учетной политике, в ПБУ 15/08 определение этого термина достаточно размыто

2) инвестиционный актив после изготовления должен быть поставлен на учет как основное средство или нематериальный актив. Например, если организация продает квартиры, то после того, как квартиры будут приняты, их поставят на учет как готовую продукцию, а не как основное средство

3) пункт 11 ПБУ 15/08 определяет порядок учета процентов за пользование кредитом в тех случаях, когда приостановлены работы по изготовлению инвестиционного актива

4) пунктами 12, 13 ПБУ 15/08 установлены особые правила учета начисленных процентов в случаях ввода в эксплуатацию инвестиционного актива или его использования до ввода в эксплуатацию

Проводка по начислению процентов:

Дт 91 (08) – Кт 66 (67) (субсчет «проценты»)

9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту

Для того, чтобы получить кредит, организация иногда несет дополнительные расходы, например, проводит экспертизу кредитного договора.

Бухгалтерский учет расходов по кредиту ведется обособленно от основной суммы кредита. Это значит, что расходы по кредиту нужно отражать на счетах расчетов с кредиторами 60 или 76.

Расходы по кредиту:

• отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/08)

• могут учитываться равномерно в течение срока действия кредита или списываться единовременно (п.8 ПБУ 15/08)

Проводка по списанию расходов:

Дт 91 – Кт 60 (76)

10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование

Платежи по кредиту отражаются в учете той датой , когда было перечисление с расчетного счета организации для погашения кредита. Это же относится и к выплате процентов за кредит.

Проводки по погашению основной суммы кредита:

Дт 66 (67) – Кт 51 (52)

Проводки при выплате процентов:

Дт 66 (67) (субсчет «проценты») – Кт 51 (52)

11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете

Проценты за пользование кредитом учитываются во внереализационных расходах (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). С 01.01.2015, после внесения изменений в ст.269 НК РФ, величина процентов не нормируется.

Исключение в части нормирования составляют отношения по контролируемым сделкам. Как рассчитывать проценты для налогового учета в этом случае, подробно написано в ст.269 НК.

При отражении процентов в налоговом учете нужно использовать метод начисления (п.8 ст.272 НК). И учитывать их на:

• последний день каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода

• день возврата (погашения) кредита

Про другие расходы, которые связаны с получением кредита, нет таких подробных пояснений в НК РФ.

Что такое расходы по кредиту с точки зрения НК? Это услуга сторонней организации, которая не связана с производственной деятельностью. Поэтому расходы по кредиту в налоговом учете можно включить в состав внереализационных расходов на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ. Но эти расходы нужно обосновать.

Определить дату отражения расходов по кредиту в налоговом учете, поможет пп.3 п.7 ст.272 НК.

Для того, чтобы правильно вести бухгалтерский и налоговый учет полученных кредитов и займов, нужно представлять ситуацию в комплексе. Когда вы знаете цели и сроки получения кредита, у вас есть на руках договор, тогда на все вопросы, которые возникают в процессе учета, можно найти ответы.

В комментариях задавайте вопросы, которые возникают у вас при учете кредитов и займов. Если в своей практике вы сталкивались со сложностями при отражении кредитов, процентов или расходов по ним, поделитесь опытом.

Или у вас сейчас «трудный» кредит? Спрашивайте, поможем.

Учет полученных кредитов и займов, процентов и расходов по ним

Об учете денежных средств и расчетных операций мы рассказывали в . В этом материале подробнее остановимся на учете кредитов и займов.

Заем и кредит

Заем - это предоставление одной стороной (займодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или других вещей, определенных родовыми признаками, с обязательством их возврата (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Это значит, что по договору займа можно передать как денежные средства, так и другие вещи, определенные родовыми признаками (к примеру, материалы), а займодавцем может быть любая организация или физлицо. В этом отличие займа от кредита, объект которого — только денежные средства, предоставляемые банком или иной кредитной организацией (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

Бухучет кредитов и займов в нашей консультации рассматривается с точки зрения заемщика. Ведь порядок учета у займодавца будет иной: при предоставлении займов, являющихся , бухгалтерский учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А если, к примеру, предоставлен займ сотруднику без процентов, бухгалтерский учет и вовсе ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Дебет счета 73 - Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д.).

При получении заемных средств синтетический учет кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (заем на срок до 12 месяцев включительно) или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (заем на срок свыше 12 месяцев).

Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Учет кредитов и займов у заемщика ведется в соответствии с ПБУ 15/2008.

Проводки по кредитам и займам

Учет займов в бухгалтерском учете в целом аналогичен учету кредитов банков. Если получен кредит, проводка будет следующая:

Дебет счета 51, 52 «Валютные счета» и др. - Кредит счета 66, 67.

Соответственно, если погашен кредит, проводка формируется обратная:

Дебет счета 66,67 - Кредит счета 51, 52 и др.

Ниже приведем основные проводки по кредиту и займу, которые делает в своем учете заемщик.

Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов:

2.15. Учет кредитов и займов

Согласно гражданскому законодательству, возможны два варианта юридического оформления предоставления заемных средств:

· договор займа;

· договор кредита.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собствен­ность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определен­ные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество получен­ных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Займы могут предоставлять как юридические, так и физические лица. Договор займа должен быть заключен в письменной форме. Однако если заем предоставлен физическим лицом в размере менее 10 МРОТ, уста­новленных законодательством, то он может быть осуществлен без под­тверждения договором в письменном виде. В этом случае для подтверж­дения договора займа и его условий достаточно расписки заемщика или иного документа, удостоверяющего передачу заимодавцем определенной денежной суммы или количества вещей.

Займы имеют несколько разновидностей:

· целевой заем;

· вексель;

· облигация.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Обобщение информации о состоянии кредитов и займов, получен­ных предприятием, производится на синтетических пассивных балан­совых счетах:

краткосрочных займов и кредитов - 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам»;

долгосрочных займов и кредитов (полученных на срок более года) - 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных предприятием кредитов и займов отражаются в учете следующим образом:

Дебет 50, 51, 52, 55, 60 Кредит 66, 67.

Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться двумя спосо­бами:

1) на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечения срока их погашения;

2) на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов (займов) отра­жается в учетной политике предприятия.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учи­тываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособ­ленно. При этом:

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номи­нальную стоимость, то делаются записи:

Дебет 51 и др. Кредит 66, 67- по но­минальной стоимости облигаций;

Дебет 51 и др. К 98 «Доходы будущих периодов» - на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», спи­сывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости (с дисконтом), то разница между ценой размещения и но­минальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций:

Дебет 91-1 Кредит 66, 67.

Предприятие может установить в своей учетной политике, что дис­конт по облигациям предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов. Будут сделаны бухгалтерские записи:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 66, 67.

В дальнейшем часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения (сумма дисконта) ежемесячно в течение срока обращения облигаций включается в состав операционных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 97.

Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. Причи­тающиеся по полученным кредитам и займам проценты, которые эми­тент должен выплатить держателям облигаций, отражаются бухгал­терскими записями:

Дебет 91-2 Кредит 66, 67.

Предприятие может установить в своей учетной политике, что про­центы, подлежащие выплате по облигациям, учитываются в составе расходов будущих периодов. Будут сделаны бухгалтерские записи:

Дебет 97 Кредит 66, 67.

В дальнейшем сумма процентов ежемесячно, в течение срока обра­щения облигаций, включается в состав операционных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 97.

На суммы погашенных кредитов и займов делают бухгалтерские за­писи:

Дебет 66, 67 Кредит 50, 51, 52, 55.

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет как краткосрочных, так и долгосрочных кре­дитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным орга­низациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

При получении займа и кредита предприятие несет затраты, кото­рые могут быть:

· основными;

· дополнительными.

К основным затратам относятся:

· проценты, подлежащие уплате по займам и кредитам;

· курсовые разницы по процентам, подлежащим упла­те по займам или кредитам.

Основные затраты по займам и кредитам включаются в состав опе­рационных расходов.

На суммы основных затрат по кредитам и займам делают бухгал­терские записи:

Дебет 91-2 Кредит 66, 67

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с полу­чением займов или кредитов, по оплате:

· юридических и консультационных услуг;

· копировально-множительных работ;

· налогов и сборов;

· экспертиз;

· услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением займов или кредитов.

На суммы дополнительных затрат по кредитам и займам делают бух­галтерские записи:

Дебет 91-2 Кредит 60, 76.

Правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отра­жения затрат по полученным займам и кредитам в случаях их исполь­зования на приобретение:

· инвестиционных активов (основных средств или имущественных комплексов);

· материально-производственных запасов или иных ценностей.

В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка или займов порядок учета затрат по кредитам (займам) зависит от того, начисляется по основным сред­ствам амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе опе­рационных расходов. Перечень основных средств, по которым амор­тизация не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств. Данный порядок действует при выполнении следующих условий:

· предприятие понесло расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;

· наступил срок уплаты процентов по кредиту (займу);

· стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;

· основное средство не введено в эксплуатацию.

Дебет 08 Кредит 66, 67.

При невыполнении этих условий все затраты, связанные с получе­нием кредита, учитываются в составе операционных расходов.

Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 91-2 Кредит 66, 67.

Если для покупки материалов был получен кредит (заем), то про­центы по кредиту (займу) включаются в фактическую себестоимость заготовленных материалов:

Дебет 10 Кредит 66, 67.

Проценты по кредиту увеличивают стоимость материалов только при условии, что они начисляются до оприходования материалов на складе предприятия. После этой даты проценты по кредитам вклю­чаются в состав операционных расходов (Д 91-2 «Прочие расходы»).

При уступке права требования, принадлежащего кредитору на ос­новании обязательства, оно может быть передано им другому лицу по сделке или перейти к другому лицу на основании закона, за исключе­нием регрессных требований.

Гражданским законодательством определен порядок перехода прав кредитора к другому лицу:

· для перехода прав кредитора к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором;

· если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первона­чального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В част­ности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполне­ние обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Права кредитора по обязательству переходят к другому лицу на ос­новании закона и наступления указанных в нем обстоятельств:

· в результате универсального правопреемства в правах кредитора;

· по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом;

· вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;

· при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;

· в других случаях, предусмотренных законом.

На отдельных субсчетах «Вексельный заем» к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными орга­низациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.

Операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражаются организацией-векселедержателем следующим образом;

Дебет 51, 52 Кредит 66, 67 - на сумму фактически полученных де­нежных средств.

Дебет 91-2 Кредит 66, 67.

Дисконт и проценты по векселям отражаются в бухгалтерском уче­те в том же порядке, что и по облигациям.

Операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрываются на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя:

Дебет 66 субсчет «Век­сельный заем», 67 субсчет «Век­сельный заем» Кредит 62, 76.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись:

Д 66 субсчет «Век­сельный заем», Д 67 «Век­сельный заем» Кредит 50,51, 52, 55.

При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, про­должает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кре­дитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселе­дателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельно­сти которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Ра­счеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Контрольные вопросы:

1. Что называется займом?

2. На каких счетах бухгалтерского учета отражаются займы и кредиты?

3. Что относят к основным затратам по займам и кредитам?

4. Назовите особенности учета вексельных займов.